本
文
摘
要
【摘要】
最早的内控思想可以追溯到公元前3100年左右的苏美尔文明时期。从目前已经出土的苏美尔文明时期的收支大麦记录泥板和大麦库存泥板，可以合理推测苏美尔人已经开始使用“记账”、“结账”、“盘点”等方法，通过对账表和账实的核对，来控制财物丢失或被挪用。【正文】
一、苏美尔文明的泥板文字记录
5000多年前的两河流域的古文字是现今所知道的世界最早的文字之一。现在所知道的最早的苏美尔图画文字泥板和石板是在南方的乌鲁克城和中部基什城的捷姆迭特那色等地发现的，可追溯到公元前3200年。它是由古代两河流域文明的创造者苏美尔人所创造的。
苏美尔地区位于两河流域下游冲击平原，盛产芦苇和粘土。粘土泥板和一头削尖的细木棍或芦苇杆就成了本地特有的书写工具。苏美尔人用木笔或芦苇笔在软泥板上刻画出一个个图画符号，创造出世界上最早的文字。每一片书写完的泥板要被晒干或烧制，于是这些有文字的泥板变得坚固，不能涂改，也不会腐烂，成为人类文字史中最有特色的、除非砸碎否则不会朽坏的“泥板文书”。二、苏美尔文明的内控思想
（一）大麦收支记录泥板
苏美尔最早的书写是用象形符号来记录农牧业产品的种类、数量、所有人和分配等最基本的生产和生活信息。
约公元前3100年，在两河流域南部生活的苏美尔人开始使用文字记录各种谷物和牲畜。对于两河流域最重要的庄稼大麦，书吏用带尖木杆在软泥板上刻画下大麦的形象。当农民将大麦送到神庙或官府的仓房以供应节日期间的祭祀和神庙或官府人员食用时，有关书吏就要把收到的大麦数量记录下来。当大麦配给祭祀、管理和生产人员时，支出的大麦数量也会在泥板上被记录。收到的或支出的大麦数量用抽象的数字符号刻写在大麦符号之后。下图就是约公元前2900年时一块记录了大麦数量的泥板。
公元前2900年两河流域早期象形文字：记录60钟大麦、30头母牛等。（二）大麦库存记录泥板
下图是苏美尔历史早期的一个大麦库存登记示例。这些记录包括加工的大麦数量，以及其他信息，如产品的目的或业务负责人的姓名。
公元前3100年左右的库存登记泥板最早的抄写人在连续倍数的基础上，创建了基本的计数系统。这使得大量记录成为可能。
第一个数字系统泥板上各部分记录的含义如下图所示。
（1）产品数量：约135,000钟大麦；
（2）时间周期：约37个月（3个十位数符号，7个个位数符号）。
（3）产品类型：大麦以原始象形符号表示。
（4）官员名字：库什姆（Kushim）。
（5）资料用途：有可能是官员们做的大麦库存结余。
（6）产品用途：不确定，可能用作以物易物交易。上述收支大麦记录泥板相当于会计凭证和明细账，大麦库存记录相当于定期结账和编制报表，进而我们可以合理推断，苏美尔人会将实际库存和库存余额进行核对。使用“记账”、“结账”、“盘点”等方法，通过对账表和账实的核对，来控制财物丢失或被挪用，这是目前已知最早关于内部控制的文字记录。
这些控制活动最初被用于国家 *** 事物中，公司出现后，则更多地被用于公司。美国《1934年证券交易法案》第一次将这些控制活动写入法律，强制要求上市公司执行，是这么表述：“交易必须被记录（相当于“记账”），以及满足计算资产账面余额（相当于“结账”）的需要；按适当的时间间隔，将资产的账面余额与实物进行比较（相当于“盘点”），并对差异采取适当的补救措施。”