本
文
摘
要
一、遵守审计准则与职业道德守则
1.遵守审计准则
审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。
2.相关的职业道德要求
通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：(1)诚信；(2)独立性；(3)客观公正；(4)专业胜任能力和勤勉尽责；(5)保密；(6)良好职业行为。
二、保持职业怀疑★★★
(一)职业怀疑的定义
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑是保证审计质量的关键要素。职业怀疑与职业道德基本原则是相互关联的。在财务报表审计中，遵循一项或多项职业道德基本原则，与保持职业怀疑的要求是一致的。例如：保持独立性能够增强注册会计师保持职业怀疑的能力。
(二)对职业怀疑的要求
1.要求秉持一种质疑的理念。(1)应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维；(2)不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
2.要求保持警觉的情形。(1)存在相互矛盾的审计证据；(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；(3)表明可能存在舞弊的情况；(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
3.要求审慎评价审计证据。审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
4.要求客观评价管理层和治理层。(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
5.职业怀疑贯穿于审计全过程。(1)针对识别和评估重大错报风险：在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。(2)针对进一步审计程序：在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。(3)针对评价审计证据在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。(4)针对评价舞弊：保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
(三)保持职业怀疑的作用
职业怀疑贯穿于审计全过程。1.针对识别和评估重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。2.针对进一步审计程序。在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的事实及证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3.针对评价审计证据。在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。4.针对评价舞弊。保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。(1)保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响；(2)使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕；(3)使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款发生变动时，作出进一步调查。
三、合理运用职业判断★★
注册会计师合理运用职业判断，需要从以下6个方面进行理解，具体见表。
