本
文
摘
要
考试情况：
属于非常重要章节，历年平均考察分值为6分左右。主要以客观题考察，偶尔在简答题甚至综合题中涉及审计抽样的内容。考试应对：重点是理论知识，不用放太多时间和精力在计算上。
近5年考点：审计抽样特征、审计抽样的适用性、抽样风险、统计抽样和非统计抽样、样本规模、评价样本结果。
来源：《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》
选取测试项目的方法
选取测试项目方法特点1.全查（对全部项目进行测试）抽样风险为0；通常适用于细节测试2.选取特定项目测试部分项目没有被选取的机会，不能推断总体。3.审计抽样①低于100%；②都有被选取的机会；③样本可推断总体一.审计抽样
注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施的审计程序，使得所有抽样单元均由被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础。
→审计抽样：选取审计证据的一种方法。
1. 基本特征
（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；<选取部分进行抽样，并非全查>
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；<注意：并非均等机会>
(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。<由样本推断总体>
【注释】
（1）全查不属于审计抽样。
（2）审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，并不意味着有均等的机会。
（3）只有当从抽样总体中获取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
①代表性：是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。（样本错报→推断总体错报）
②样本具有代表性，并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。
③如果样本的选择是无偏向的，该样本通常就具有代表性。
④代表性与样本规模无关，而与如何选取样本有关。（例如，对全年的营业收支超额选取100个样本，但该样本都是12月的，该样本就没有代表性）
例题1（2020年单选题）：在运用上审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）
A. 控制的类型 B 可容忍偏差率 C 控制运行的相关期间的长短 D 选取样本的方法分析：样本规模取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制，因为人工控制更容易 *** 和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要发挥作用，曾经测试过的自动化控制都能保持可靠运行。
B.可容忍偏差率越高，预期结果越差，则要求越低，样本规模越小。C. 控制运行的相关时间越长（年或季度），需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取审计证据。D.选取样本的方法与样本规模无关。
例题2（2020年单选）下列有关有关审计样本代表性的说法中，错误的是（ ）
A.样本代表性与如何如何选取样本相关
B.样本代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关
C.样本代表性通常与错报的发生率相关
D. 代表性与样本规模相关解析：C 代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关。
样本代表性与选取样本的方法相关。如果选取样本完全随机，那么样本一般可以能够代表总体。相反，有偏向的选取样本，则样本不具有代表性。
代表性是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。因此，代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，不选。
例3（2018年单选）：有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）
A.如果样本是无偏向的，则样本具有代表性；
B. 样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同。
C.样本代表性与样本规模无关
D. 样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关。样本代表性并不意味着样本测结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。“类似”
2. 适用性
获取审计证据时进行的审计程序：风险评估程序、控制测试、实质性程序。
（1）不适用：风险评估程序
原因：实施风险评估程序的目的是了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险，并不需要对包含全部项目的总体得出结论；此外风险评估程序实施的范围较为广泛，获取的信息具有较强的主观色彩，因而不适用于审计抽样。
（2）审计抽样适用：有运行轨迹的控制测试（例如文件记录）和实质性程序中的细节测试
→对于未留下运行轨迹的控制测试，由于无“样”可抽，因此不适用于审计抽样。
→风险评估程序和实质性分析 是对总体进行评估和分析，因此不适用于审计抽样。（预测性而非结论性）
3. 抽样风险和非抽样风险
类型统计抽样非统计抽样定义同时具备以下2个特征：
（1）随机选取样本项目（2）运用概率论评价样本结果、计量抽样风险不同时具备两个特征特点（1）可客观计量抽样风险
（2）成本较高（1）无法计量抽样风险
（2）如果设计恰当，也能提供与统计抽样同样有效的效果。统计抽样和非统计抽样最大不同点：统计抽样可以客观地计量和精确地控制抽样风险。
3.1 抽样风险
根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
（样本不能代表总体的风险）
影响因素
（1）样本规模和抽样方法
（2）样本规模和抽样风险反方向变动。
3.1.1控制测试的抽样风险
（1）信赖过度：推断的内控有效性高于其实际有效性。影响：评估的重大错报风险偏低，依赖内控，减少通过实质性程序获取的审计证据。
→发表不适当审计意见，影响审计效果（2）信赖不足：推断的内控有效性低于实际有效性。影响：评估的重大错报风险偏高，增加实质性程序获取审计证据。
→影响审计效率3.1.2 细节测试中的抽样风险
（1）误受风险：推断某一重大错报不存在而实际存在影响：缩小细节测试范围
→发表不恰当审计意见，审计有效性下降（2）误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在影响：扩大细节测试范围，并获取其他审计证据
→影响审计效率3.1.3 抽样风险的控制
（1）无论是控制测试还是细节测试，都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险
（2）如果对总体中所有项目都进行检查，则不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。
→抽样风险是由于采用审计抽样造成的，若不采用审计抽样则审计业务中不存在抽样风险。对所有的项目都进行检查，本质上是全查，并非审计抽样，因此不存在抽样风险。
→非抽样风险是人为原因造成的，与抽样无关，因此，所有的审计业务中都存在。抽样风险只在运用了审计抽样的审计业务中存在。
3.2 非抽样风险
（1）含义：与抽样风险无关的原因而导致的风险。（→不能通过扩大样本规模来降低风险）
（2）产生原因：人为因素造成的
举例：选择的总体不适合测试目标、未能适当地定义误差、选择了不适于实现特定目标的审计程序、未能恰当地评价审计发现的情况。
（3）产生环节：实施控制测试和实质性测试均可能产生非抽样风险
（4）非抽样风险的控制：可以降低或防范，不可消除；难以量化
3.3 属性抽样和变量抽样
属性抽样：“属性”即发生率，属性抽样是对总体中某一事发生率得出结论的抽样方法，目的是测试控制的偏差率，适用于：控制测试
变量抽样：“量”总体金额，因此变量抽样是一种对总体金额得出结论的抽样方法，目的是测试错报的金额，适用于：细节测试。
二、审计抽样在控制测试中的运用
对大规模总体而言，总体实际容量对样本规模几乎没有影响。
（一）样本设计阶段
确定测试目标→定义总体和抽样单元→定义偏差构成条件→定义测试期间
确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
总体和抽样单元取决于测试的目标。
2.定义总体和抽样单元
（1）定义总体
总体需要满足的特性：适当性、完整性、同质性
总体是基于测试目标而确定的
适当性：总体适合于特定的审计目标；（举例：针对核批支付流程的内控有效性，仅将经过审批后支付的单据作为总体，而没有将为未审批就支付的单据纳入总体）
完整性：从内容和时间（时间应涵盖完整的会计年度）2个方面来考虑（举例：未将12月相关会计信息纳入总体）
同质性：①总体中所有项目应该具有同样的特征；②评价不同的控制情况，定义不同的独立主体；③在本期发生重大变化的内部控制，应针对变化前后分别定义总体。（举例：本年度内母子公司使用了不同的信息控制系统）
（2）定义抽样单元
抽样单元应与审计测试目标相适应。
抽样单元：能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。
（3）定义测试期间
控制测试通常在期间实施，由于期中控制测试获取的证据只与控制截止其中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
（二）获取样本阶段
确定取样方法→确定样本规模→选取样本并实施审计程序
确定抽样方法
方法1：简单随机选样。
方法2：系统抽样。确定选样间隔=总体数量/样本规模 ；确定随机起点，按照选样间隔，书记徐选取样本。
方法3：随机选样。较为主观，无法保证随机，从而导致样本失去代表性。
方法4：整群选样。
整群抽样，将总体划分为若干个群数，从中选取几个群作为样本，据以判断总体的方法。
整群抽样也属于非概率抽样，若整群数太少，则不具有代表性。
2. 确定样本规模
（1）可接受的信赖信赖过度风险
信赖过度风险与样本规模反方向变动；（信赖过度风险越大，需要更多的样本来预防）
（2）可容忍偏差率
可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖。
可容忍偏差率与样本规模反方向变动。
（3）预计总体的偏差率
在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率与样本规模同向变动；（预计偏差率高→多测试样本）
②预计总体偏差率应低于可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试。
（4）总体规模
①注册会计师通常将抽样单元超过2000个总体视为大规模总体
②对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响
③对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低
大规模总体和样本数量的关系，引自网络(5)其他因素（相对时间、程序的复杂度、控制类型）
①控制运行的相对时间越长，需要测试的样本量越多②控制程序越复杂，测试的样本越多③样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制3. 确定样本量
非统计抽样：对影响样本规模的因素进行定性估计，并运用职业判断确定样本规模
统计抽样：对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量确定样本规模。
（三）评价样本结果阶段
计算偏差率→考虑抽样风险→考虑偏差的性质和原因→得出总体结论
计算偏差率：样本中偏差的数量除以样本规模。样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体的偏差率。但注册会计师应当考虑抽样的风险。
判断总体错报是否可以接受：
（1）可接受情况：
统计抽样：总体偏差率＜可容忍偏差率（小于即可）
非统计抽样：总体偏差率＜＜可容忍偏差率（大大低于）
考虑偏差性质和原因
（1）注册会计师应当调查识别出的所有偏差的性质和原因（2）无论是统计抽样还是非统计抽样，均需要对样本结果进行定性评估和定量评估（3）注册会计师应当考虑重大舞弊的可能性（4）注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制更容易导致金额错报，该项控制偏差就更重要处理偏差
（1）扩大样本规模，以进一步收集审计证据。但是，如果控制偏差是系统偏差或舞弊导致（属于非抽样风险），扩大样本规模通常无效。（2）认为控制没有效运行→增加对相关账户的实质性程序三、审计抽样在细节测试中的运用
样本计阶段→选取样本阶段→评价样本结果阶段
（一）样本设计阶段
1.确定测试目标
细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性。
2.定义总体
适当性 、完整性
3. 定义抽样单元
（1）抽样单元可以是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至每个货币单元；
（2）注册会计师在确定抽样单元时，应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。
（二）选取样本阶段
确定抽样方法→确定样本规模→选取样本并实施审计程序
确定抽样方法抽样方法：统计抽样；非统计抽样
统计抽样：均值法、差额法、比率法、货币单元抽样
方法适用条件均值法①对总体分层；②注册会计师预计样本项目中的审定金额与账面金额之间没有差异或只有少量差异差额法①样本项目存在错报；②错报金额与项目数量密切相关比率法①样本项目存在错报；②错报金额与项目金额密切相关货币单元抽样：每一块钱就是个货币单元，项目金额越大，被选取的概率越大。
货币单元抽样的缺点：
①货币单元抽样不适用于测试总体的低估；②对零余额账户或负余额账户的选取需要在设计时特别考虑。
2. 确定样本规模（重点）
（1）可接受误受风险
①可接受误受风险与样本规模反方向变动
（2）可容忍错报
①可容忍错报是注册会计师能够接受的最大金额的错报。
②与样本规模反向变动
③可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性。
（3）预计总体错报
①预计总体错报不应超过可容忍错报；
②在既定的可容忍错报下，预计可容忍错报和样本规模正向变动；
（4）总体规模
总体中的项目数量在细节测试中对样本量的影响较小
（5）总体变异性
①衡量总体变异性的指标是标准差
②如果使用非统计抽样，注册会计师不需要量化总体标准差，但需要定性估计总体的变异性；
③总体的变异性越低，样本规模越小；
④注册会计师通常根据金额对总体进行分层，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模；
分层后，每层分别独立选取样本，分别推断错报。
（2016年多选题）下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的是（）
A. 在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估
B. 注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分
C. 控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时，仍应当考虑抽样风险
D. 在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受A. 即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应当对样本中的所有误差进行定性分析。
B. 当出现异常误差是需要实施追加程序，来确认异常误差是偶然的还是整个总体中都可能出现的
C. 统计抽样风险可以计量，而统计抽样可以用于控制测试；风险是否可以计量取决于是否为统计抽样，和是否为控制测试无关。
D. 在统计抽样中，推断的总体错报小于可容忍错报时，总体可以接受；非统计抽样中，风险不可以计量，推断的总体错报小于可容忍错报但两者接近时，总体不可以接受。
补充：
统计抽样和非统计抽样得出的总体结论的差异点：
当样本偏差率小于可容忍偏差率但接近时，（推断的总体错报＜可容忍错报但接近）时，统计抽样总体可以接受，而非统计抽样总体不可接受
（2）如果认为审计抽样没有为得出有关测试总体结论提供合理的基础，注册会计师可以：
①要求管理层对识别出的错报和是否可能存在的更多错报进行调查，并在必要时进行调整；
②调整进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以更好地获取所需的保证。例如，对于控制测试，注册会计师可能会扩大样本规模、测试替代控制或修改实质性程序的性质、时间安排和范围
（2018年综合题）上市公司甲公司是ABC会计师事务所常年的审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。
资料三
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从2017年4月至9月选取的40个样本，期末审计时测试从2017年10月至12月交易中选取的20个样本。
资料四：
A注册会计师在审计底稿中记录了针对市场推广费用实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调整处理，由财务经理复核。A注册会计师选取2017年12月的核对记录，询问了核对过程，检查了核对情况，差异调整处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。
（2）甲公司2017年度发生市场推广费2亿元。A注册会计师选取单笔金额100万元以上，合计1亿元的市场推广费实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的错报为500万元。
要求：针对资料三和资料四 第（1）和第（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当说明理由。资料三：不恰当。
注册会计师没有从2017年1月~3月的交易中选取样本，样本的选取没有代表性，确定的抽样总体不完整。
资料四：（1）不恰当。整群抽样通常不适合审计抽样，应从全年的服务商对账单中与应付市场推广费明细账中选取样本。
（2）不恰当。选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。
解析：资料三：（1）审计抽样的特点之一是由样本推断总体结论。题目中注册会计师没有从2017年的1~3月的交易中选取样本，只能推断出4~12月的结论，而审计报告中需要得到的总体结论是整年的。
资料四：（1）选取2017年12月的核对记录属于整群抽样，不能根据样本有效推断总体，不适用于整群抽样。
（2）选取单笔金额在100万以上的市场推广费实施测试属于选取特定项目进行审计，不是所有项目都有被选取的机会，这种特定项目的测试不属于审计抽样。（2019年综合题）甲公司供应商数量多 ，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随机抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单位抽样测试应付账款的准确性和完整性不恰当。货币单元抽样不适合总体的低估。
（2013年 多项选择题）下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（ ）
A 可容忍偏差率
B 拟测试总体的预期偏差率
C 控制所影响账户的可容忍错报
D 注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度。选项A 可容忍偏差率是注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率
选项B 预期总体偏差率越高，控制的有效性越低，需要增加样本量越多
选项C 可容忍错报是注册会计师设定的能够接受的额最大货币金额的错报，是影响细节测试样本规模的因素
选项D 对相关控制越依赖，就需要越大的样本以减低风险。
例题：注册会计师预计样本项目存在重大低估风险，且错报金额与项目数量密切相关时，下列各项中，最适用的审计抽样方法是（ ）
A 均值法 B 差额法 C 比率法 D 货币单元抽样差额法适用条件：①样本项目存在错报 ②错报金额与项目数量密切相关
差额法
样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷样本规模
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模
估计的总体金额=样本审定金额-推断的总体错报
例题：甲公司2020年12月31日存货账面余额为15000万元，在针对存货实施细节测试时，注册会计师确定的金总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额为800万元，如采用比率法，注册会计师推断的总体错报金额为（ ）
A 3000万元 B4500万元 C 5000万元 D 6000万元
比率=样本审定金额/样本账面金额
估计的总体金额=总体账面金额×比率
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额→比率法和样本数量无关
（只做好题：4.19）下列有关审计抽样的相关概念的说法中，错误的是（ ）
A. 使用审计抽样时，注册会计师更予以关注信赖不足风险和误拒风险
B 在细节测试中使用审计抽样，注册会计师需要确定相关账户余额的初始金额
C 对总体中所有项目都实施检查时，审计风险完全由非抽样风险产生
D. 注册会计师通常非统计抽样中使用随意选样和整群选样
【分析】A 在使用审计抽样时，注册会计师更关注对审计效果影响的信赖过度风险和误受风险。
B. 进行审计抽样，注册会计师通常只需评该账户粤是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前就由被审计单位记录并汇总完毕。
C. 对所有项目都进行检查，属于全查，不属于审计抽样，也就不存在审计抽样风险
D. 整群抽样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他特征不同。(只做好题 4.21）下列有关注册会计师使用传统审计抽样的说法中，错误的是（ ）
A 运用传统审计抽样时，注册会计师可以使用均值法、比率法、差额法、及货币单位抽样法估计总体错报
B 运用传统变量抽样时，注册会计师应当对总体进行分层
C 注册会计师预计总体不存在错报时，不应使用比率法和差额法
D 发现错报金额与项目数量紧密相关时，注册会计师通常选择用比率法评价样本结果
【分析】A 货币单元抽样不属于传统抽样；B 运用均值法时 注册会计师通常应当对总体进行分层；C使用比率法或差额法预期样本项目存在错报，当预计总体项目中不存在错报时，不使用比率法或差额法；D 发现差额与项目的数量紧密相关，注册会计师应当用差额法货币单元抽样，不是对货币单元进行检查，而是对包含选取货币单元的账户或余额的账户或交易（逻辑单元）实施检查。
